Zmeny v sadzbách DPH: Ako sa dotknú potravín, mäsa, alkoholu a mliečnych výrobkov

V súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií bol schválený zákon č. 278/2024 Z. z., ktorý prináša významné úpravy v sadzbách dane z pridanej hodnoty (DPH). Tieto zmeny, ktoré nadobúdajú účinnosť postupne od 1. januára 2025 a 1. januára 2026, ovplyvnia široké spektrum tovarov a služieb, vrátane základných potravín, mäsa, alkoholických nápojov a mliečnych výrobkov. Novelou č. 354/2024 Z. z. zákona o DPH došlo k úprave príloh zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH, čím sa menia pravidlá pre uplatňovanie znížených a základných sadzieb dane. Spoločnosť Papaya POS si je vedomá dôležitosti správneho pochopenia a aplikácie týchto zmien, a preto v tomto článku poskytne prehľad hlavných aspektov nových pravidiel a ich dopadov na rôzne sektory.

Nové sadzby DPH a ich platnosť

Základné informácie o zmenách sadzieb DPH sú kľúčové pre pochopenie celkového dopadu.

• Do 31. decembra 2024: Platili doterajšie sadzby DPH, kde znížená sadzba 10 % sa vzťahovala na tovary uvedené v prílohe č. 7 (niektoré základné potraviny, lieky, knihy a časopisy) a služby uvedené v prílohe č. 8. Základná sadzba dane bola 20 %.
• Od 1. januára 2025: Nastala prvá vlna zmien. Základná sadzba DPH sa zvýšila na 23 %. Znížená sadzba DPH vo výške 10 % zostala zachovaná pre vybrané tovary a služby uvedené v prílohe č. 7 a 8. Od 1. júla 2025 sa navyše rozšírilo uplatnenie zníženej sadzby DPH 5 % na ďalšie vybrané tovary a služby. Tieto zmeny vyplývajú z článku IV. zákona č. 278/2024 Z. z.
• Od 1. januára 2026: Prichádza ďalšia významná zmena, ktorá ruší zníženú sadzbu DPH 19 % na vybrané tovary s vysokým obsahom cukru a soli. Tieto produkty sa po novom zaradia do základnej sadzby 23 %. Výnimku tvoria len špecifické dietetické potraviny, ako sú výrobky bez cukru alebo so zníženým obsahom cukru (napr. celozrnné pečivo, nesolené chrumky) a nápoje bez pridaného cukru či sladidiel.

Zmeny v DPH pre potraviny

Zmeny v sadzbách DPH sa výrazne dotknú aj sektora potravinárstva. Zatiaľ čo niektoré základné potraviny si zachovajú zníženú sadzbu, iné, najmä tie s vyšším obsahom cukru a soli, budú podliehať základnej sadzbe.

• Potraviny s 5 % DPH (od 1.7.2025): Znížená sadzba DPH vo výške 5 % sa bude uplatňovať na tovary uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH. Táto príloha zahŕňa široké spektrum základných potravín, ako sú napríklad múka, krupica a prášok z produktov obilnín, obilné zrná inak spracované, pripravené potraviny získané napučaním alebo pražením obilia, šelak, prírodné gumy, živice a olejoživice. Taktiež sem patria ovocie a orechy, dočasne konzervované, a zelenina dočasne konzervovaná.
• Potraviny s 10 % DPH (do 31.12.2024 a od 1.1.2025): Pred zmenami, do konca roka 2024, sa znížená sadzba 10 % vzťahovala na vybrané potraviny. Po 1. januári 2025 sa táto sadzba zachováva pre tovary uvedené v prílohe č. 7.
• Potraviny s 23 % DPH: Všetok ostatný tovar, ktorý nie je explicitne spomenutý v prílohách s nižšími sadzbami, podlieha základnej sadzbe 23 %. Toto sa týka aj vybraných potravín s vysokým obsahom cukru a soli, pri ktorých sa od 1. januára 2026 ruší znížená sadzba.

Konkrétne zmeny v prílohách zahŕňajú napríklad rozšírenie uplatňovania zníženej sadzby DPH 5 % na niektoré druhy chleba, sladkého pečiva, koláčov a sušienok, ak spĺňajú špecifické kritériá a sú definované v osobitných predpisoch. Napríklad, "čerstvý chlieb" a "čerstvé pečivo" podľa vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka SR č. 24/2014 Z. z. budú spadať pod zníženú sadzbu. Dôležité je poznamenať, že definícia "čerstvého chleba" a "čerstvého pečiva" je špecifická a vychádza z uvedeného predpisu.

Zmien sa dočkali aj syry a tvarohy. Zatiaľ čo syry a tvaroh (okrem ovčej bryndze) spadajú pod základnú sadzbu, špecificky ovčia bryndza podľa osobitného predpisu bude naďalej podliehať zníženej sadzbe.

Mäso a mäsové výrobky v novom DPH režime

Sektor mäsa a mäsových výrobkov je rovnako ovplyvnený zmenami v sadzbách DPH.

• Mäso: Všeobecne platí, že mäso a mäsové výrobky, ktoré nie sú špecificky uvedené v prílohách s nižšou sadzbou, budú podliehať základnej sadzbe DPH 23 %. Je však potrebné sledovať prípadné novelizácie príloh, ktoré by mohli tieto pravidlá zmeniť.
• Príklad z praxe: Dodávateľ mäsa si pred dodávkou tovaru (v hodnote 8 000 eur + DPH) účtuje preddavok. Ak bola táto transakcia realizovaná pred 1. januárom 2025, uplatnila by sa sadzba DPH platná v čase vzniku daňovej povinnosti. Napríklad, ak bol preddavok vo výške 3 000 eur prijatý v decembri 2024, uplatnila by sa sadzba 10 % DPH (podľa prílohy č. 7 platnej do 31. 12. 2024). Pri následnom dodaní mäsa v januári 2025, by sa pri vyúčtovaní zvyšnej sumy (5 000 eur) uplatnila nová sadzba DPH 5 % (podľa prílohy č. 7 zákona o DPH platnej od 1. 1. 2025), ak mäso spadá pod túto kategóriu. Tento príklad ilustruje dôležitosť sledovania platných sadzieb v čase vzniku daňovej povinnosti.

Mliečne výrobky a DPH

Sektor mliečnych výrobkov zaznamená tiež zmeny v DPH sadzbách.

• Mliečne výrobky s 5 % DPH (od 1.7.2025): Niektoré mliečne výrobky, ak sú zahrnuté v prílohe č. 7 zákona o DPH, budú po 1. júli 2025 podliehať zníženej sadzbe 5 %.
• Mliečne výrobky s 10 % DPH (do 31.12.2024 a od 1.1.2025): Pred koncom roka 2024 a po 1. januári 2025 si niektoré mliečne produkty zachovajú 10 % DPH, ak sú uvedené v prílohe č. 7.
• Mliečne výrobky s 23 % DPH: Všetky ostatné mliečne výrobky, ktoré nie sú špecificky zaradené do znížených sadzieb, budú podliehať základnej sadzbe 23 %.

Alkoholické nápoje a ich DPH

Alkoholické nápoje sú zaradené do kategórie tovarov, ktoré po novom podliehajú základnej sadzbe DPH.

• Alkoholické nápoje s 23 % DPH: Všetky alkoholické nápoje, ktoré nie sú výslovne uvedené v prílohách s nižšími sadzbami, budú odteraz podliehať základnej sadzbe DPH 23 %. Toto pravidlo platí bez ohľadu na to, či ide o predaj v reštaurácii, maloobchode alebo prostredníctvom donášky.

DPH v reštauračných službách a donáške

Zmeny v sadzbách DPH majú významný vplyv aj na sektor gastronómie, najmä v súvislosti s predajom so sebou a donáškovými službami.

• Predaj so sebou a donáška zabezpečená reštauráciou: Ak reštaurácia dodá jedlo alebo nápoj formou donášky alebo predaja so sebou, bez poskytovania ďalších podporných služieb, uplatňuje sa na takéto dodanie znížená sadzba dane. Táto sadzba sa môže líšiť v závislosti od dátumu a konkrétneho zaradenia potraviny do príloh. Napríklad, ak ide o potravinu, na ktorú sa vzťahuje 5 % alebo 10 % DPH, táto sadzba sa uplatní.
• Donáška zabezpečená externou spoločnosťou: V prípade, že prepravu zabezpečuje externá donášková spoločnosť (napr. Wolt, Bolt), ktorá poskytuje prepravu ako samostatnú službu, uplatňuje sa na samotnú prepravnú službu základná 23 % sadzba dane. Samotné jedlo alebo nápoj dodaný reštauráciou si však stále zachováva svoju pôvodnú, zníženú sadzbu DPH.
• Zložené plnenie: Ak reštaurácia poskytuje komplexné služby, ktoré zahŕňajú podávanie jedál a nápojov spolu s inými službami, ako napríklad obsluhou pri stoloch, potom sa uplatňuje základná sadzba DPH 23 %.

Dôležitosť správneho vzniku daňovej povinnosti

Zmeny v sadzbách DPH kladú zvýšený dôraz na správne určenie momentu vzniku daňovej povinnosti. Podľa § 27 ods. 5 zákona o DPH sa pri zmene sadzby dane použije sadzba platná v deň vzniku daňovej povinnosti. Daňová povinnosť môže vzniknúť viacerými spôsobmi:

• Pred samotným dodaním tovaru alebo služby (napr. pri prijatí preddavku).
• Dodaním tovaru (jeho fyzickým odovzdaním).
• Dodaním služby (jej ukončením).
• Opakovaným alebo čiastkovým dodaním tovaru alebo služby.

Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu je podstatný deň vyhotovenia faktúry a deň nadobudnutia tovaru v SR. Poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru nezakladá vznik daňovej povinnosti, ak nedôjde k fyzickému pohybu tovaru.

Príklad vzniku daňovej povinnosti:

Škola a lyžiarske stredisko: Škola si objedná v lyžiarskom zariadení použitie vlekov a zaplatí zálohu v októbri 2024. Lyžiarske zariadenie vystaví daňový doklad na základe prijatej platby (220 eur s 10 % DPH) s platnou sadzbou 10 % pre prepravu osôb lyžiarskymi vlekmi. V roku 2025 však škola objednávku zruší a záloha sa nevracia, považuje sa za úhradu škody. V tomto prípade, keďže k skutočnému dodaniu služby nedošlo, lyžiarskemu zariadeniu nevznikla daňová povinnosť ani z titulu prijatia platby pred dodaním služby.

Dodávka tovaru z ČR: Platiteľ DPH z ČR dodá tovar slovenskému platiteľovi v januári 2025. Faktúra bola vyhotovená v decembri 2024. Slovenský platiteľ nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník až v januári 2025, kedy bol tovar prepravený do SR. Preto daňová povinnosť vznikne až vtedy, s uplatnením sadzby DPH platnej od 1. januára 2025.

Zmeny v DPH pri službách

Zmeny sa dotknú aj oblasti služieb. Od 1. júla 2025 sa rozšíri uplatnenie zníženej sadzby DPH 5 % na ďalšie služby uvedené v prílohe č. 8 zákona o DPH. To zahŕňa napríklad kultúrne služby, vstupy na kultúrne podujatia, a tiež niektoré služby súvisiace so športovými podujatiami. Naopak, prevádzka športových zariadení, ktorá nie je priamo spojená so vstupom na podujatia, bude naďalej podliehať základnej sadzbe 23 %.

Znížená sadzba DPH vo výške 19 % sa od 1. júla 2025 bude uplatňovať na tovary a služby uvedené v prílohe č. 6 a 7a zákona o DPH.

Je dôležité si uvedomiť, že všetky tieto zmeny vyžadujú pozornosť a presnú aplikáciu. Spoločnosť Papaya POS je pripravená pomôcť podnikateľom s orientáciou v nových pravidlách a zabezpečiť hladký prechod na nové sadzby DPH.

Špecifické príklady tovarov a služieb s novými sadzbami DPH

• Pekárske výrobky: Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky, tiež obsahujúce kakao, ako aj hostie, oblátky a ryžový papier, budú podliehať zníženej sadzbe DPH, ak spĺňajú definície "čerstvého chleba" a "čerstvého pečiva" podľa osobitných predpisov.
• Pančuchový tovar s odstupňovanou kompresiou: Tento špecifický druh pančuchového tovaru bude spadať pod zníženú sadzbu DPH.
• Mapy a glóbusy: Edukačné publikácie, ako sú mapy, atlasy a glóbusy, schválené príslušným orgánom, budú tiež podliehať zníženej sadzbe DPH.
• Služby súvisiace s podávaním jedál a nápojov: Tieto služby (reštauračné a stravovacie služby) budú podliehať rôznym sadzbám v závislosti od konkrétneho poskytovania.
• Ubytovanie: Rezervácia ubytovania pre zamestnancov, ak je spojená s platbou preddavku, bude podliehať sadzbe DPH platnej v čase vzniku daňovej povinnosti. Ak dôjde k platbe v decembri 2024, uplatní sa 10 % DPH. Ak by sa platba uskutočnila v roku 2025, uplatnila by sa nová sadzba, ktorá bude závisieť od konkrétneho zaradenia ubytovacích služieb.

Zmeny v sadzbách DPH sú komplexné a vyžadujú si dôkladné pochopenie legislatívy a jej aplikácie v praxi. Je nevyhnutné sledovať aktuálne znenie zákona o DPH a jeho príloh, aby sa zabezpečilo správne uplatňovanie sadzieb a predchádzalo sa tak prípadným sankciám.

tags: #kolko #percent #sa #dava #na #potraviny