V súčasnom podnikaní je dôležitou súčasťou úspechu aj efektívna prezentácia firmy, jej produktov a služieb. Jednou z osvedčených metód, ako budovať dobré vzťahy s obchodnými partnermi a zároveň posilňovať povedomie o značke, je využívanie reklamných predmetov. Medzi obľúbené a často využívané reklamné predmety patrí aj víno. Avšak, ako pri každej firemnej aktivite, aj pri darovaní reklamných predmetov je nevyhnutné poznať pravidlá ich daňovej uznateľnosti a správneho účtovania. Tento článok sa zameriava na špecifickú oblasť reklamných predmetov s dôrazom na víno, pričom poskytne komplexný prehľad o tom, čo je považované za daňovo uznateľný výdavok, aké limity platia a ako sa vyhnúť prípadným daňovým komplikáciám.
Definícia a limity reklamných predmetov
Základným predpokladom pre to, aby výdavky na reklamné predmety mohli byť uznané za daňový výdavok daňovníka, je ich hodnota. Tá by nemala presiahnuť 17 eur za jeden predmet. Toto pravidlo je kľúčové a jeho dodržanie je nevyhnutné. V prípade, že táto podmienka nie je splnená, výdavky na reklamné predmety nie sú uznaným daňovým výdavkom a môžu byť považované za náklady na reprezentáciu, ktoré sú zväčša nedaňové.
Pri posudzovaní hodnoty reklamného predmetu je dôležité brať do úvahy aj postavenie spoločnosti z pohľadu zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH). Pre platiteľa DPH sa limit 17 eur posudzuje bez DPH. Naopak, pre neplatiteľa DPH sa táto suma posudzuje vrátane DPH. Toto rozlíšenie je zásadné pre správne určenie daňovej uznateľnosti.
Do celkovej hodnoty 17 eur za jeden predmet vstupujú nielen samotné náklady na obstaranie reklamného predmetu, ale aj všetky súvisiace náklady. Sem patria napríklad náklady na dopravu, poštovné, náklady na balenie či potlač predmetu logom firmy. Ak sa teda rozhodnete pre darčekové koše, je dôležité sčítať hodnotu všetkých menších darčekov v balení a ako jeden reklamný predmet sa potom berie celý kôš.
Víno ako špecifický reklamný predmet
Víno, ako alkoholický nápoj definovaný v § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov, má pri svojom využití ako reklamný predmet špecifické pravidlá. Všeobecne platí, že víno môže byť uznaným daňovým výdavkom do výšky spomínaného limitu 17 eur za jeden kus. Avšak, pre spoločnosti, ktoré nie sú výrobcami vína, existuje dodatočné obmedzenie.
Limit 5 % zo základu dane pre ne-výrobcov vína
Pre právnické osoby a fyzické osoby - podnikateľov, ktorých hlavným predmetom činnosti nie je výroba vína, platí dodatočné pravidlo: výdavky na víno ako reklamný predmet môžu byť daňovo uznané len do výšky 5 % zo základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Toto obmedzenie sa týka celkovej sumy vynaloženej na nákup vína ako reklamného predmetu. Ak by celková suma presiahla 5 % zo základu dane, rozdiel by sa stal pripočítateľnou položkou k základu dane, čím by sa zvýšil daňový základ.
Príklad: Daňovník vykáže základ dane vo výške 20 000 eur. 5 % z tohto základu dane predstavuje 1 000 eur. Ak si tento daňovník zakúpi víno ako reklamné predmety v celkovej hodnote 1 000 eur (a každý kus spĺňa limit 17 eur), môže si túto sumu zahrnúť do daňových výdavkov. Ak by však suma presiahla 1 000 eur, napríklad by bola 1 200 eur, potom by musel základ dane zvýšiť o 200 eur (1200 - 1000).
Výnimka pre výrobcov vína
Výrobcovia vína, u ktorých je výroba vína hlavným predmetom činnosti, majú v tomto ohľade výhodu. Ak poskytujú svoje vlastné výrobky ako reklamné predmety, môžu ich považovať za daňové výdavky bez povinnosti limitovania týchto výdavkov základom dane (za predpokladu, že hodnota jedného predmetu nepresahuje limit 17 eur). Toto pravidlo sa vzťahuje priamo na ich vlastnú produkciu.
Čo NIE je reklamným predmetom?
Je dôležité rozlišovať medzi skutočnými reklamnými predmetmi a inými formami darčekov či benefitov. Nie všetky predmety, ktoré firma rozdáva, sa automaticky považujú za reklamné predmety z daňového hľadiska.
- Darčekové reklamné poukážky: Podľa novely zákona o dani z príjmu z roku 2015 sa darčekové poukážky nepovažujú za reklamné predmety.
- Tabakové výrobky: Tabakové výrobky nie sú reklamnými predmetmi, s výnimkou situácie, keď ide o podnikateľa, ktorý sa špecializuje na výrobu tabakových výrobkov.
- Alkoholické nápoje okrem vína: Alkoholické nápoje, ako napríklad tvrdý alkohol, nie sú reklamnými predmetmi, opäť s výnimkou podnikateľov, pre ktorých je výroba alkoholu hlavným predmetom podnikania.
Ako správne účtovať reklamné predmety?
Správne účtovanie reklamných predmetov je kľúčové pre ich daňovú uznateľnosť.
- Predmety s hodnotou do 17 EUR: Ak hodnota reklamného predmetu nepresahuje 17 EUR (bez DPH pre platiteľa DPH, s DPH pre neplatiteľa DPH), môže sa účtovať priamo do nákladov na účet 513 - Náklady na reprezentáciu. Je však dôležité, aby tieto náklady spĺňali podmienky daňovej uznateľnosti reklamných predmetov.
- Predmety s hodnotou nad 17 EUR: Pri reklamných predmetoch s vyššou hodnotou je potrebné účtovať aj DPH na výstupe. Tieto výdavky sa zväčša považujú za náklady na reprezentáciu a nie sú daňovo uznateľné.
- Víno ako reklamný predmet: Aj pri víne ako reklamnom predmete je potrebné účtovať DPH, ak je jeho hodnota vyššia ako 17 EUR. Okrem toho, ako už bolo spomenuté, víno ako reklamný predmet (u ne-výrobcov) nesmie presiahnuť 5 % z vykazovaného základu dane.
- Preukázateľnosť nákladov: Vždy musí byť dokázané, že náklady na reklamu skutočne vznikli a boli vynaložené na propagáciu firmy.
Účtovanie DPH pri reklamných predmetoch
Zákon o DPH rieši aj bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely. Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH, ak hodnota tovaru nepresiahne 17 eur bez DPH za jeden kus, nepovažuje sa takéto bezodplatné dodanie za dodanie tovaru za protihodnotu. To znamená, že pri reklamných predmetoch do hodnoty 17 eur bez DPH (pre platiteľa DPH) nie je potrebné odvádzať DPH na výstupe.
Ak však hodnota reklamného predmetu presiahne 17 eur bez DPH za kus, podnikateľ nemá nárok na odpočítanie DPH z tohto reklamného predmetu, ktorý dodá bezodplatne. V takom prípade by mal odviesť DPH rovnako, akoby predmet predal.
Pri nákupe reklamných predmetov, ktoré spĺňajú limit 17 eur bez DPH za kus, si platitelia DPH majú nárok na odpočítanie DPH z ich nákupu.
Príklady z praxe
Pre lepšie pochopenie problematiky si uveďme niekoľko konkrétnych príkladov:
Príklad 1: Spoločnosť Beta s.r.o. nakúpila 30 ks reklamných predmetov - peňaženiek v hodnote 20 eur/ks, ktoré bude rozdávať verným zákazníkom.
- Riešenie: Keďže hodnota jedného predmetu (20 eur) presahuje limit 17 eur, tieto výdavky nie sú daňovo uznaným výdavkom na reklamné predmety. Pravdepodobne pôjde o náklady na reprezentáciu.
Príklad 2: Právnická osoba, platiteľ DPH, nakúpila 30 ks fliaš vína za 20 eur/ks bez DPH (24 eur/ks s DPH) a 100 ks fliaš vína za 16 eur/ks bez DPH (19,20 eur/s DPH). Základ dane na r. 301 DP bol 20 000 eur.
- Riešenie:
- 30 ks fliaš vína za 20 eur/ks: Tieto výdavky presahujú limit 17 eur bez DPH za kus, preto nie sú daňovo uznaným výdavkom na reklamné predmety. Suma 600 eur (30ks x 20eur) sa uvedie ako pripočítateľná položka k základu dane.
- 100 ks fliaš vína za 16 eur/ks: Tieto spĺňajú podmienku reklamného predmetu, pretože ich hodnota za jeden predmet bez DPH nepresahuje 17 eur. Avšak, firma nie je výrobcom vína. Maximálna suma, ktorú môže ako reklamný predmet uplatniť do výdavkov, je 5 % zo základu dane, čo je 1000 eur (5% z 20 000 eur). Keďže 100 ks x 16 eur = 1600 eur, firma si môže uplatniť do daňových výdavkov len 1000 eur. Zvyšných 600 eur (1600 - 1000) bude pripočítateľnou položkou.
Príklad 3: Spoločnosť X, platiteľ DPH, ktorá sa zaoberá predajom vstupeniek na športové podujatia, zakúpila zmenšeniny futbalových dresov (15,50 eur bez DPH/ks) a šortiek (12,50 eur bez DPH/ks) na darovanie zákazníkom. Celkové náklady na dopravu boli 4,60 eur bez DPH.
- Riešenie: Aj keď hodnota jednotlivých položiek je nižšia ako 17 eur, ak sa dresy a šortky darujú ako set, je potrebné sledovať ich celkový súčet. V tomto prípade je hodnota jedného setu 28 eur (15,50 + 12,50). K tomuto súčtu sa pripočítajú aj náklady na dopravu prepočítané na počet setov. Ak by sa napríklad darovalo 60 setov, náklady na dopravu na set by boli 0,0766 eur (4,60 / 60). Celková hodnota jedného setu by teda bola 28,0766 eur, čo presahuje limit 17 eur. Tieto výdavky by neboli daňovo uznaným výdavkom na reklamné predmety.
Odporúčania a záver
Pri výbere a nákupe reklamných predmetov, najmä vína, je vždy potrebné dôkladne zvážiť ich hodnotu a súvisiace náklady. Dodržiavanie limitu 17 eur za kus je základným predpokladom daňovej uznateľnosti. Pre ne-výrobcov vína je kľúčové sledovať aj limit 5 % zo základu dane.
Odporúča sa, aby firmy pri zostavovaní darčekových balení zvažovali možnosť fakturácie jednotlivých položiek samostatne, ak ich celková hodnota v rámci balenia presahuje limit. Týmto spôsobom je možné zabezpečiť, aby každá jednotlivá položka spĺňala podmienku do 17 eur a bola tak daňovo uznateľná.
Je tiež dôležité pamätať na to, že darované predmety by mali spĺňať funkciu propagácie samotného podnikateľa a mali by súvisieť s jeho obchodnou činnosťou.
Predmetné informácie majú informatívny charakter a nenahrádzajú individuálne daňové poradenstvo. Vzhľadom na neustále sa meniace právne predpisy je vždy vhodné overiť si aktuálny stav s daňovým poradcom alebo v oficiálnych metodikách. Dôsledným dodržiavaním pravidiel a správnym prístupom k účtovaniu reklamných predmetov môžu firmy efektívne podporiť svoje podnikanie a zároveň optimalizovať svoje daňové výdavky.