Poskytovanie a účtovanie dlhodobých pôžičiek predstavuje komplexnú oblasť účtovníctva, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie príslušných zákonov a postupov. Tento článok poskytuje podrobný prehľad o účtovaní dlhodobých pôžičiek v slovenskom účtovníctve, pričom sa zameriava na špecifiká podvojného účtovníctva a jednoduchého účtovníctva. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na problematiku, ktorý bude zrozumiteľný pre široké spektrum čitateľov, od študentov po skúsených profesionálov.
Dlhodobé pôžičky v podvojnom účtovníctve
V podvojnom účtovníctve sa pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia. Poskytnutie pôžičky sa účtuje mimo nákladových a výnosových účtov, a teda neovplyvňuje výsledok hospodárenia. Dôležitá je splatnosť pôžičky a osoba dlžníka.
Účtovanie poskytnutých pôžičiek
Ak je poskytnutá pôžička so splatnosťou viac ako jeden rok, považuje sa za dlhodobý finančný majetok. V prípade, že sa jedná o pôžičku s dobou splatnosti najviac jeden rok, nejde o finančnú investíciu, ale jej poskytnutie sa účtuje na účtoch pohľadávok v závislosti od toho, komu bola pôžička poskytnutá. Ak bola poskytnutá zamestnancom, použije sa u zamestnávateľa účet 335. Pôžičky poskytnuté spoločníkom v obchodnej spoločnosti, resp. konateľovi ako fyzickej osobe sa účtujú na účte 355 - Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom.
Pri poskytnutí pôžičky zamestnávateľom pre svojich zamestnancov za výhodnejších podmienok, ako keby ju zamestnanci získali od peňažného ústavu, ide o jednu zo zamestnaneckých výhod. Poskytnutie pôžičky u zamestnávateľov - podnikateľských subjektov - z ich prostriedkov, ako aj ich splácanie neovplyvňuje základ dane u zamestnávateľa (veriteľa).
V uvádzaných účtovných súvzťažnostiach je uvažované s prijatím finančných prostriedkov na bežný účet. Ako je zrejmé z uvedeného prehľadu účtovných súvzťažností v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov, poskytnutie pôžičky sa účtuje mimo nákladových a výnosových účtov, a teda neovplyvňuje výsledok hospodárenia.
Príklad účtovných súvzťažností pri pôžičkách od spoločníkov:
- 221/365 - Krátkodobé finančné výpomoci od spoločníkov a členov družstva - VBÚ
- 365/221 - Vrátenie krátkodobej výpomoci od spoločníkov a členov družstva - VBÚ
- 321/365 - Úhrada faktúry z osobného účtu konateľa - ID
- 562/365 - Úrok z prijatej pôžičky - ID
Pri mesačnom splácaní pôžičky sa jednotlivé splátky účtujú postupne. Účtovný predpis je rovnaký ako pri jednorazovej splátke: MD 221 / D 351.
Úroky z pôžičiek
Úroky z pôžičiek sa stávajú zdaniteľným príjmom u poskytovateľa pôžičky v tom zdaňovacom období, v ktorom sú podľa zmluvy o pôžičke zaúčtované. Úroky z pôžičiek sa účtujú na ťarchu účtu 562 - Úroky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 249, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím. Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 - Úroky.
Podľa § 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sa u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. U daňovníka účtujúceho v podvojnom účtovníctve sa úroky z pôžičiek stávajú zdaniteľným príjmom u poskytovateľa pôžičky v tom zdaňovacom období, v ktorom sú podľa zmluvy o pôžičke zaúčtované.
V prípade, že spoločník poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným bezúročnú pôžičku, zákon o dani z príjmov takýto „iný majetkový prospech“ dlžníka nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. To znamená, že nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku v čase a mieste plnenia.
Účtovanie bankových úverov
Na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka. Na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok.
Na účte 562 - Úroky sa účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napríklad pri eskonte cenných papierov.
Dlhodobé pôžičky v jednoduchom účtovníctve
Jednoduché účtovníctvo je účtovníctvo daňové, čo znamená, že pri posudzovaní príjmov a výdavkov sa uplatňujú príslušné ustanovenia zákona o dani z príjmov. Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.
Účtovanie poskytnutých pôžičiek
Úbytok peňažných prostriedkov z titulu poskytnutia pôžičky sa uvedie v peňažnom denníku ako výdavok (v hotovosti alebo na bankovom účte), ktorý podľa zákona o dani z príjmov neovplyvňuje základ dane z príjmov. Pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok sa považujú za dlhodobý finančný majetok. Finančný majetok sa zaúčtuje v knihe dlhodobého finančného majetku podľa časového hľadiska. Krátkodobá pôžička sa zaúčtuje v knihe pohľadávok bez ohľadu na dobu splatnosti.
Prijaté splátky pôžičiek sa uvedú v peňažnom denníku ako príjem (v hotovosti alebo na bankový účet), ktorý podľa zákona o dani z príjmov neovplyvňuje základ dane z príjmov.
Úroky z pôžičiek
Prijaté úroky sa uvedú v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov (v hotovosti alebo na bankový účet) v druhovom členení „ostatné príjmy“.
Špecifické situácie a ich riešenia
Pôžičky od spoločníkov
Pôžičky od spoločníkov sú bežnou formou financovania, najmä u začínajúcich podnikateľov. Používa sa účet 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. Na tento účet sa účtujú napr. krátkodobé záväzky z pôžičiek od spoločníkov obchodnej spoločnosti, ale aj od členov. Prijatá krátkodobá pôžička od spoločníkov alebo členov sa účtuje na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo účtu 221 - Bankové účty a v prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. Úroky platené z prijatých pôžičiek od spoločníkov a členov sa účtujú v prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom a na ťarchu účtu 562 - Úroky.
V praxi sa možno stretnúť s prípadom, keď spoločník požičia spoločnosti peniaze bez úroku. V tom prípade by sa neúčtoval účtovný prípad predpisu úrokov z prijatej pôžičky.
Bezúročná pôžička od spoločníka
Ak spoločník poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným bezúročnú pôžičku, zákon o dani z príjmov takýto „iný majetkový prospech“ dlžníka nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. To znamená, že nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku v čase a mieste plnenia.
Mínusová pokladňa
V praxi sa často stáva, že podnikateľ dotuje mínusovú pokladňu. Od 29. apríla 2015 už nemôžu konatelia alebo spoločníci poskytovať úver vlastnej firme v hotovosti, a preto sa nepredkontuje do pokladne. Ak má s.r.o. mínusovú pokladňu, môže ju dotovať na základe bezúročnej pôžičky iná osoba, ktorá nie je prepojená s danou s.r.o.
Zmluva o pôžičke
Pri poskytnutí pôžičky je potrebné vystaviť zmluvu o pôžičke. Do zmluvy je potrebné uviesť všetky náležitosti zmlúv takéhoto typu.
Úvery a pôžičky - Rozdiely a účtovné aspekty
Nedostatok vlastných peňažných prostriedkov sa účtovné jednotky snažia preklenúť prostredníctvom úverov, pôžičiek alebo rôznych iných finančných výpomocí. Medzi najčastejšiu formu získania peňažných prostriedkov patria bankové úvery, krátkodobé alebo dlhodobé. Ak účtovné jednotky požiadajú o pomoc banky, hovoríme o úveroch, ak požiadajú o pomoc spoločníkov, materskú účtovnú jednotku, dcérsku účtovnú jednotku, prípadne iné účtovné jednotky, hovoríme o pôžičkách alebo o finančných výpomociach. Aj v týchto prípadoch účtovná jednotka za požičanie peňažných prostriedkov vypláca úrok.
Členenie záväzkov z časového hľadiska
Záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok.
Pôžičky v rámci konsolidovaného celku
Na účtovanie pôžičiek v rámci konsolidovaného celku sú v Postupoch účtovania určené dva účty, účet 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku a účet 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok je definovaný v § 22 zákona o účtovníctve (materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky).
Podľa § 53 ods. 1 Postupov účtovania sa na účte 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku účtujú krátkodobé pôžičky poskytnuté účtovnými jednotkami v konsolidovanom celku. Podľa § 54 ods. 1 Postupov účtovania sa na účte 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku účtujú krátkodobé záväzky, napríklad z dôvodu prijatých pôžičiek od účtovnej jednotky v konsolidovanom celku.
Účtovanie na účtoch 351 a 361 spolu úzko súvisí, a preto ich uvádzame spolu.
Príklad účtovania pôžičky v rámci konsolidovaného celku:
Spoločnosť ALFA má 50 % podiel na základnom imaní v spoločnosti BETA, ktorej spoločnosť ALFA poskytla krátkodobú pôžičku vo výške 60 000 eur na obdobie 6 mesiacov. Dohodnutý úrok z pôžičky bol vo výške 15 % p. a., pôžička bola poskytnutá 1. 9. 2009.
Výpočet mesačného úroku: 60 000 x 15 % : 12 = 750 eur.
Účtovanie v spoločnosti ALFA (veriteľ):
- Prijatie pôžičky: MD 351 / D 221
- Predpis úrokov: MD 351 / D 662
Účtovanie v spoločnosti BETA (dlžník):
- Prijatie pôžičky: MD 221 / D 361
- Predpis úrokov: MD 562 / D 361
Dlhodobé pôžičky v konsolidovanom celku a ostatné dlhodobé pôžičky sa účtujú v účtovej skupine 06 - Dlhodobý finančný majetok. Pôžičky poskytované účtovnou jednotkou v konsolidovanom celku sa budú účtovať na účte 066 - Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku a ostatné dlhodobé pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou iným právnickým alebo fyzickým osobám sa budú účtovať na účte 067 - Ostatné pôžičky.
Dôležité aspekty daňového posúdenia pôžičiek
Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku. Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, predstavujú príjem fyzickej osoby z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Ak však veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov, ktorý nie je od dane z príjmov oslobodený, a veriteľovi už vzniká povinnosť tento príjem z postúpenej pohľadávky zdaniť.
Pôžička od kamaráta
Pán Jozef si požičal od svojho kamaráta 200 eur na nákup novej chladničky. V uzatvorenej zmluve o pôžičke sa dohodli, že pán Jozef vráti kamarátovi sumu 250 eur. Keďže sa jedná u p. Jozefa o príjem z pôžičky, tento príjem nie je predmetom dane, a z toho dôvodu mu nevzniká žiadna daňová povinnosť. Zdaniteľný príjem však dosiahne kamarát p. Jozefa, ktorý pôžičku poskytol, a to vo výške dohodnutého úroku, t.j. 50 eur.
Bezúročná pôžička spoločníkovi
Obchodná spoločnosť poskytla svojmu spoločníkovi a konateľovi ako fyzickej osobe bezúročnú pôžičku na základe zmluvy o pôžičke. Ak obchodná spoločnosť poskytne spoločníkovi alebo konateľovi bezúročnú pôžičku, suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka alebo konateľa je však úrok, ktorý nie je povinný z pôžičky uhradiť. Pri výpočte výšky úroku sa vychádza z úroku, za ktorý poskytuje pôžičky banka, a to v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru.
Postúpenie pohľadávky z pôžičky
Fyzická osoba nepodnikateľ poskytla obchodnej spoločnosti bezúročnú pôžičku. Pohľadávku z pôžičky postúpila na inú fyzickú osobu za odplatu. Príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov a fyzickej osobe vzniká povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ako ostatný príjem podliehajúci dani z príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov.
Zmeny v Obchodnom zákonníku a ich vplyv na pôžičky
Novela Obchodného zákonníka s účinnosťou od 29. 4. 2015 priniesla obmedzenie, že spoločník nemôže poskytnúť úver v hotovosti. Od 1. 1. 2016 sa toto obmedzenie rozširuje na širší okruh osôb.
Dotovanie pokladnice
Keďže pri niektorých nákupoch firma bude potrebovať peniaze v hotovosti, firma bude musieť dotovať pokladnicu aj v budúcnosti nejakým spôsobom. Možným riešením je prijatá pôžička od tretích osôb (napr. 211/249).
Vrátenie vkladu spoločníkovi
Za vrátenie vkladu sa považuje aj plnenie bez primeraného protiplnenia. Pri posudzovaní primeranosti protiplnenia je potrebné zohľadniť najmä obvyklú cenu na trhu, schopnosť druhej strany ho poskytnúť. Firma môže spoločníkovi vrátiť peniaze v hotovosti (365/211), ak je to v súlade s právnymi predpismi.
Poznámka: Tento článok poskytuje všeobecné informácie a nenahrádza odborné účtovné poradenstvo. Pre konkrétne situácie sa odporúča konzultovať s daňovým poradcom alebo účtovníkom.