Zmeny v DPH pri alkoholických nápojoch a reštauračných službách: Prehľad a aplikácia

Od 1. januára 2025 vstupujú do platnosti významné zmeny v sadzbách dane z pridanej hodnoty (DPH), ktoré sa dotknú predovšetkým sektora HoReCa (hotelierstvo, reštaurácie, kaviarne). Tieto zmeny sú súčasťou širšieho balíka opatrení na zlepšenie stavu verejných financií, ktorý prináša zákon č. 278/2024 Z. z. Novelizácia zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH prináša nové sadzby a úpravy v zozname tovarov a služieb podliehajúcich zníženým sadzbám. Zmeny sa týkajú nielen podávania jedál a nápojov v reštauráciách, ale aj predaja v stánkoch či organizácie spoločenských podujatí.

Nové sadzby DPH v gastro segmente od roku 2025

Kľúčovou zmenou od 1. januára 2025 je úprava sadzieb DPH, ktoré sa dotknú aj reštauračných a stravovacích služieb. Základná sadzba dane sa zvýši na 23 %. Znížené sadzby budú nasledovné:

• 5 % DPH: Táto sadzba sa bude uplatňovať na reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania pripraveného alebo nepripraveného jedla určeného na ľudskú konzumáciu (kód CPA 56). Ide o jedlá podávané priamo v priestoroch reštaurácie, vrátane podporných služieb.
• 19 % DPH: Táto sadzba sa bude vzťahovať na reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania nápojov určených na ľudskú konzumáciu, s výnimkou alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu. Zahŕňa nealkoholické nápoje, kávu, čaj a iné podobné nápoje podávané v rámci reštauračných služieb.
• 23 % DPH: Základná sadzba dane vo výške 23 % bude platiť pri podávaní alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb.

Finančné riaditeľstvo SR vydalo k týmto zmenám Informáciu k zákonu č. 530/2023 Z. z. a Metodické usmernenie k uplatňovaniu zníženej sadzby dane, ktoré poskytujú bližšie vysvetlenia a odpovede na časté otázky.

Rozlišovanie reštauračnej služby a dodania tovaru

Jedným z kľúčových aspektov pri aplikácii správnej sadzby DPH je rozlíšenie medzi reštauračnou službou a dodaním tovaru. Aby sa dodanie jedla považovalo za reštauračnú službu, musia byť pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby. Medzi tieto služby patria napríklad:

• Poskytnutie obsluhy
• Poskytnutie priestoru na konzumáciu (stoly, stoličky)
• Poskytnutie umývateľného riadu a príborov
• Prístup na toalety a iné priestory pre zákazníkov (napr. šatne)

Ak sú tieto podporné služby poskytnuté, na dodané jedlo sa uplatní 5 % sadzba DPH. V prípade, že tieto služby zákazníkovi nie sú poskytnuté a jedlo je mu vydané napríklad zabalené v plastových nádobách (tzv. "obedáre") na odnesenie so sebou, ide o dodanie tovaru, na ktoré sa uplatní 19 % sadzba DPH.

Aplikácia sadzieb v rôznych gastro prevádzkach

Reštaurácie a pizzerie

Prevádzkovatelia reštaurácií a pizzerií budú musieť od roku 2025 rozlišovať sadzby DPH na základe toho, či zákazník konzumuje jedlo a nápoje priamo na mieste, alebo si ich odnáša so sebou.

• Konzumácia na mieste: Jedlo bude zdaňované 5 % DPH, nealkoholické nápoje a nápoje s obsahom alkoholu do 0,5 % objemu 19 % DPH a alkoholické nápoje s obsahom alkoholu nad 0,5 % objemu 23 % DPH.
• Jedlo so sebou (take-away) a rozvoz: V tomto prípade ide o dodanie tovaru. Na jedlo sa bude uplatňovať 19 % sadzba DPH. Nealkoholické nápoje tiež 19 % a alkoholické nápoje 23 % DPH.

V prípade prevádzok ako sú cukrárne, kde sa podávajú zákusky a nápoje na mieste, platia rovnaké pravidlá: zákusky 5 % DPH, nápoje 19 % (alkoholické 23 % DPH). Zákusky predávané na odnesenie mimo cukrárne podliehajú 19 % DPH.

Pohostinstvá

V pohostinstvách, kde zákazníci konzumujú pivo, víno, liehoviny, nealko nápoje a pochutiny (chipsy, arašidy), sa uplatnia nasledovné sadzby:

• Alkoholické nápoje: 23 % DPH
• Nealkoholické nápoje (vrátane nealkoholického piva a radlerov s obsahom alkoholu do 0,5 % objemu): 19 % DPH
• Pochutiny (chipsy, arašidy, tyčinky): 5 % DPH
• Cigarety: 23 % DPH

Stánkari a predaj na podujatiach

Na kultúrnych, športových akciách, festivaloch, jarmokoch a trhoch, kde sa predáva jedlo (napr. pečená klobása, mäsové špeciality) a čapujú alebo rozlievajú nápoje, pričom zákazníci konzumujú priamo za pultami ("na stojáka"), sa nejedná o reštauračné služby, ale o dodanie tovaru. Tieto situácie sú často porovnávané s rozsudkami Súdneho dvora EÚ (napr. C-497/09, C-499/09, C-501/09).

• Alkoholické nápoje: 23 % DPH
• Ostatný tovar (nealkoholické nápoje, pečená klobása, mäsové špeciality): 19 % DPH

Zdaňovanie na prelome rokov 2024 a 2025

Prechod medzi starými a novými sadzbami DPH na prelome rokov vyžaduje pozornosť, najmä pri organizácii podujatí.

Silvestrovské večierky

Pri organizácii silvestrovského večierka, kde sa platí vstupné vopred (napr. v decembri 2024) a časť služieb sa poskytne ešte v starom roku a časť po polnoci v novom roku, je dôležité dodržať pravidlo vzniku daňovej povinnosti. Podľa § 27 ods. 5 zákona o DPH sa pri každej zmene sadzby dane použije sadzba platná v deň vzniku daňovej povinnosti.

• Ak je vstupné prijaté v decembri 2024, daňová povinnosť vzniká v deň prijatia platby. Časť zodpovedajúca službám poskytnutým do polnoci sa zdaní starými sadzbami (napr. 10 % pre reštauračné služby, 20 % pre alkoholické nápoje).
• Časť služieb poskytnutých po polnoci (napr. druhý chod jedla) už nebude podliehať dodatočnej dani zo zaplateného vstupného, pretože daňová povinnosť už bola vysporiadaná v decembri.
• Pri konzumácii nápojov z baru počas silvestrovského večierka platí, že nápoje blokované do polnoci sa zdania starými sadzbami (10 % nealko, 20 % alko) a nápoje blokované po polnoci novými sadzbami (19 % nealko, 23 % alko).

Zálohy a kaucie

• Zálohy na služby: Ak zákazník zaplatí zálohu na služby, ktoré budú poskytnuté v roku 2025, ale platba prebehne v roku 2024, uplatní sa sadzba DPH platná v čase prijatia zálohy. Napríklad, ak zákazník ešte v roku 2024 zaplatí zálohu na alkoholické nápoje, ktoré budú podávané v roku 2025, uplatní sa 20 % DPH, nie nová 23 % sadzba.
• Kaucie: Kaucia, ktorá má zabezpečovaciu funkciu (napr. ako pokuta v prípade zrušenia objednávky) a nie je odplatou za poskytnutú službu, sa nezdaňuje DPH.

Zdanenie v hotelierstve

Zmeny v sadzbách DPH sa dotknú aj hotelierstva, najmä pri službách poskytovaných na prelome rokov.

• Hotelový účet za pobyt medzi rokmi: Ak je celý pobyt (napr. od 27. 12. 2024 do 2. 1. 2025) uhradený až po skončení pobytu, t. j. 2. 1. 2025, uplatní sa na celú službu sadzba DPH platná od 1. 1. 2025. V prípade, že bola uhradená 100% záloha v roku 2024 za pobyt v roku 2025, na zálohu sa uplatní sadzba DPH platná v čase prijatia zálohy.
• Balíčky služieb (napr. brunch, silvestrovský balíček): Pri balíčkoch, ktoré kombinujú viacero služieb s rôznymi sadzbami DPH (napr. ubytovanie, jedlo, nápoje), je potrebné určiť, či sa balíček predáva ako celok. Ak áno, sadzba DPH sa môže aplikovať na celkovú cenu, alebo sa musí hodnota jednotlivých zložiek stanoviť a zdaniť samostatne. V prípade, že súčasťou balíčka je alkoholický nápoj, hodnota tejto časti bude zdaňovaná 23 % DPH, zatiaľ čo jedlo 5 % a nealkoholické nápoje 19 %.

Súkromná výroba liehu a piva

Zákonné úpravy sa dotýkajú aj súkromných výrobcov liehu a piva, najmä v súvislosti s povinnosťami voči colným orgánom a uplatňovaním spotrebných daní.

• Súkromná výroba destilátov: Fyzické osoby môžu v kalendárnom roku vyrobiť najviac 25 litrov destilátu s obsahom alkoholu do 86 % objemu. Pri výrobe nad tento limit alebo pri použití na iné ako súkromné účely vzniká daňová povinnosť.
• Súkromná výroba piva: Ak súkromný výrobca piva vyrobí viac ako 10 hektolitrov piva za kalendárny rok, vzniká daňová povinnosť z množstva presahujúceho tento limit.

Všetci prevádzkovatelia a výrobcovia sú povinní viesť presnú evidenciu o produkcii a predaji, aby mohli správne vypočítať a odviesť príslušné dane.

Dôležité ustanovenia týkajúce sa prepravy a skladovania alkoholu

Zákon č. 530/2011 Z. z. o spotrebných daniach podrobne upravuje aj otázky súvisiace s prepravou a skladovaním alkoholických nápojov. Tieto ustanovenia zahŕňajú:

• Preprava v pozastavení dane: Alkoholické nápoje prepravované v rámci Európskej únie alebo na daňové územie podliehajú režimu pozastavenia dane, ktorý vyžaduje zloženie zábezpeky na daň.
• Oslobodenie od dane: Existujú špecifické prípady oslobodenia od dane, napríklad pri preprave pre oprávnených príjemcov alebo na účely oslobodené od dane podľa medzinárodných zmlúv.
• Požiadavky na daňové sklady: Prevádzkovatelia daňových skladov, vrátane skladov na výrobu výživových doplnkov, musia spĺňať prísne podmienky týkajúce sa evidencie, zabezpečenia a povolenia na prevádzku.
• Elektronické systémy: Pre prepravu alkoholických nápojov sa vo veľkej miere využívajú elektronické systémy na sledovanie pohybu tovaru a riadne vypĺňanie dokumentácie.

Tieto regulácie sú zamerané na predchádzanie daňovým únikom a zabezpečenie správneho výberu spotrebných daní z alkoholických nápojov.

tags: #zaklad #dane #dph #pri #alkohole