V kontexte organizácie športových podujatí a ich sprievodných aktivít sa často objavuje otázka daňovej uznateľnosti výdavkov súvisiacich s alkoholom. Táto problematika sa dotýka nielen sponzorov a organizátorov, ale aj samotných účastníkov podujatí, najmä v súvislosti s novely zákona o organizovaní verejných športových podujatí. Článok sa zameriava na komplexné posúdenie týchto výdavkov z pohľadu dane z príjmov a DPH, ako aj na právne rámce týkajúce sa konzumácie alkoholu na verejnosti počas športových udalostí.
Reklamné predmety a alkohol: Kde je hranica daňovej uznateľnosti?
Pri posudzovaní výdavkov na reklamné predmety, vrátane tých s obsahom alkoholu, je kľúčové rozlišovať ich charakter a hodnotu. Zákon o dani z príjmov stanovuje, že reklamné predmety môžu byť daňovým výdavkom ovplyvňujúcim základ dane daňovníka iba v prípade, že sa jedná o reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet. Táto hranica je dôležitá aj pri darčekových baleniach, kde sa limit 17 eur na jedno darčekové balenie (napr. kôš) sleduje ako celok.
V prípade, ak sú reklamnými predmetmi fľaše vína, je potrebné brať do úvahy aj špecifické ustanovenia. Vínom sa rozumie alkoholický nápoj definovaný v § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. Pri právnických osobách, ktorých hlavným predmetom činnosti nie je výroba vína, sú výdavky na víno ako reklamný predmet obmedzené na 5 % zo základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Napríklad, ak spoločnosť Delta s.r.o. poskytla finančný dar vo výške 10 000 eur občianskemu združeniu Slniečko, nejde o reklamný predmet v zmysle zákona.
Príklady z praxe: Víno ako reklamný predmet
Spoločnosť Alfa s.r.o. pozvala niektorých svojich obchodných partnerov na obed v reštaurácii, kde témou ich rozhovorov boli aj možnosti ich ďalšej spolupráce. Tento výdavok by bol z pohľadu dane z príjmov považovaný za výdavok na reprezentáciu, ktorý nie je daňovo uznateľný.
Spoločnosť Beta s.r.o. nakúpila 30 kusov reklamných predmetov - peňaženiek v hodnote 20 eur/ks, ktoré bude rozdávať svojim verným zákazníkom. Keďže hodnota jedného predmetu presahuje limit 17 eur, tieto výdavky nie sú plne daňovo uznateľné. Časť výdavku presahujúca 17 eur na kus by bola pripočítateľnou položkou k základu dane.
Právnická osoba, platiteľ DPH, ktorej hlavným predmetom činnosti nie je výroba vína, poskytla svojim najväčším odberateľom reklamné predmety vo forme fľaše vína. Pri fľašiach v hodnote 20 eur/ks (s DPH 24 eur/ks) nie sú tieto výdavky daňovým výdavkom v plnej výške. Suma 600 eur (30ksx20eur) by bola pripočítateľnou položkou k základu dane. Ďalších 100 ks vína v hodnote 16 eur/ks (s DPH 19,20 eur/ks) spĺňa podmienku reklamného predmetu, pretože jeho hodnota za jeden predmet bez DPH nepresahuje 17 eur. Avšak, reklamné predmety vo forme vína môžu byť poskytnuté najviac do výšky 5 % zo základu dane. Ak daňovník vykázal základ dane vo výške 20 000 eur, limit pre víno ako reklamný predmet je 1000 eur. V tomto prípade sú výdavky na 100 ks vína daňovo uznateľné.
Výroba vína a alkoholických nápojov ako hlavná činnosť
Spoločnosť, ktorej hlavným predmetom činnosti je výroba vína, môže ako reklamné predmety uplatniť do daňových výdavkov víno bez povinnosti limitovania týchto výdavkov základom dane, za predpokladu, že hodnota jedného predmetu nepresiahne limit 17 eur. Podobne, spoločnosť, u ktorej výroba alkoholických nápojov (vrátane vína) je hlavným predmetom činnosti, môže uplatniť do daňových výdavkov ako reklamné predmety, ktoré obstarala od iných osôb, len víno v hodnote do 17 eur za jeden predmet, a to len do výšky 5 % zo základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. V prípade nákupu tvrdého alkoholu, resp. iného alkoholu, ako vymedzuje § 4 ods. 3 zákona o spotrebnej dani z alkoholických nápojov, ide vždy o nedaňový výdavok, ak nejde o podnikateľa, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti.
Reprezentácia a jej daňové dôsledky
Náklady na reprezentáciu, ktoré zahŕňajú napríklad náklady na pohostenie, dary obchodným partnerom, pracovné obedy s klientmi a podobne, nie sú podľa zákona o dani z príjmov daňovo uznateľnými výdavkami. Zákon č. 595/2003 Z. o dani z príjmov ani zákon č. 222/2004 Z. z. o pridanej hodnote v z.n.p. neposkytujú osobitné ustanovenia pre výdavky na reprezentáciu.
Káva, obed a alkohol ako daňové výdavky?
Je možné uznať výdavky podnikateľov na kávu, obed a alkohol ako daňové výdavky, čiže také, ktoré reálne znižujú základ dane? Odpoveď je vo väčšine prípadov nie. Výdavky na reprezentáciu sú podľa § 21 ods. 1 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. nedaňovými výdavkami. To však neznamená, že podnikateľ ich nemôže „zahrnúť do účtovníctva“, resp. nemôže zaplatiť firemnou kartou a odložiť bloček pre účtovníka. Tieto výdavky síce neznížia základ dane, ale znížia čistý zisk spoločnosti.
Pracovný obed s klientom je jednoznačne charakterizovaný ako výdavok na reprezentáciu. V tomto prípade však existuje spôsob, ako si môže podnikateľ uznať aspoň určitú sumu stravného. Uplatnenie stravného do daňových výdavkov upravuje § 19 ods. 2 písm. p) zákona o dani z príjmov. Živnostník si môže do daňových výdavkov uplatniť stravné maximálne v rozsahu a vo výške ustanovenej na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín. V roku 2020 to bolo najviac vo výške 5,10 eur za každý odpracovaný kalendárny deň. Toto stravné si však nemôže uplatniť, ak je zároveň aj zamestnancom alebo mu vznikol nárok na stravné v súvislosti s pracovnou cestou.
Požívanie alkoholu na verejných športových podujatiach
Pravá divácka športová atmosféra je neodmysliteľne spojená s dobrou náladou, ktorá môže zahŕňať aj konzumáciu alkoholu. Avšak, prijatím zákona č. 1/2014 Z. z. o organizovaní verejných športových podujatí sa rozšíril rámec pravidiel súvisiacich s požívaním alkoholických nápojov pred a po verejnom športovom podujatí.
Zákaz požívania alkoholu cestou na a zo zápasu
Zákon č. 1/2014 Z. z. „zakazuje požívať alkoholické nápoje počas premiestňovania sa na miesto konania podujatia alebo z miesta konania podujatia v priestoroch verejnej dopravy a hromadných dopravných prostriedkoch“. Toto ustanovenie dopĺňa systém pravidiel požívania alkoholických nápojov na verejnosti a rozširuje právomoc príslušníkov Policajného zboru prejednať priestupky s tým súvisiace.
Nový štátny zákon v Michigane povoľuje predaj alkoholu počas športových podujatí na vysokých školách
Čo to znamená pre fanúšikov?
Diváci by sa mali zdržať požívania alkoholických nápojov pri premiestňovaní sa na miesto konania verejného športového podujatia. Pod „premiestňovaním sa“ sa rozumie napríklad preprava v linkovom alebo špeciálne vypravenom spoji, ale aj presun na nástupište, čakanie na nástupišti, zastávke alebo inom verejne prístupnom priestore, ktorý nie je určený na požívanie alkoholických nápojov.
Zákaz sa netýka individuálnej prepravy vlastným alebo prenajatým dopravným prostriedkom a súkromnej skupinovej prepravy. Ak sa však účastníci podujatia prepravujúci sa individuálne alebo skupinovo vlastným alebo prenajatým dopravným prostriedkom ocitnú počas cesty vo verejnom priestore (napríklad čerpacia stanica, autobusová stanica alebo vlaková stanica), kde môže dôjsť k ich stretu s nezainteresovanou verejnosťou, pravidlá zákona č. 1/2014 Z.z. sa na nich vzťahujú.
Zovšeobecnene, zákaz požívania sa vzťahuje na akýkoľvek verejný priestor počas premiestňovania sa na miesto konania verejného športového podujatia - od prekročenia prahu obydlia po príchod na miesto konania podujatia, okrem verejných priestorov určených na požívanie alkoholických nápojov.
Cieľ zákona a úloha polície
Primárnym cieľom zákonodarcu nebolo obmedziť slušných účastníkov podujatia, ale zabrániť vzbudzovaniu pohoršenia a strachu u nezainteresovanej verejnosti. Pre policajný zbor to znamená spolupôsobiť pri zabezpečovaní verejného poriadku, odhaľovať priestupky a prejednávať ich. Pri prejednávaní priestupku môže policajt uložiť napomenutie, pokarhanie alebo peňažnú pokutu, pričom by mal prihliadať na závažnosť priestupku.
DPH a reklamné predmety s obsahom alkoholu
Z pohľadu DPH platí, že ak sú reklamné predmety, vrátane vína, poskytované bezodplatne (ako dar), podnikateľ je povinný odviesť DPH na výstupe. Výnimkou sú obchodné vzorky, ktoré musia spĺňať podmienku primeranosti a súvisieť s obchodnou činnosťou podnikateľa.
Ak podnikateľ (platiteľ DPH) zakúpi reklamné predmety (napr. víno) v hodnote do 17 eur za kus, má nárok na odpočítanie DPH z ich nákupu. Ak však vie, že hodnotu 17 eur presiahnu, DPH z nákupu si neodpočíta. Pri bezodplatnom dodaní týchto predmetov je povinný odviesť DPH rovnako, akoby ich predal.
Záver
Účtovanie výdavkov súvisiacich s alkoholom pri športových akciách si vyžaduje dôkladné poznanie daňových zákonov a predpisov. Rozlišovanie medzi reklamnými predmetmi a reprezentáciou, dodržiavanie hodnotových limitov a pochopenie špecifických pravidiel pre alkoholické nápoje sú kľúčové pre správne daňové posúdenie týchto výdavkov. Zároveň je dôležité rešpektovať legislatívu týkajúcu sa požívania alkoholu na verejných športových podujatiach, ktorá má za cieľ zabezpečiť verejný poriadok a bezpečnosť všetkých účastníkov.
tags: #alkohol #v #uctovnictve #sportovej #akcie